W związku z wdrożeniem podatku od wartości dodanej (VAT) od usług cyfrowych na podstawie Republic Act No. 12023 oraz Revenue Regulations (RR) No. 3-2025, zagraniczni dostawcy usług cyfrowych oraz lokalne firmy korzystające z ich usług stanęły przed pytaniem dotyczącym obowiązków podatkowych, które zostały wyjaśnione w Revenue Memorandum Circular (RMC) No. 47-2025. 

W celu dalszego doprecyzowania Biuro Podatków Wewnętrznych (BIR) wydało niedawno RMC No. 59-2026, które dostarcza jednoznacznych odpowiedzi, w szczególności dotyczących rejestracji nierezydentów będących dostawcami usług cyfrowych (NRDSP), transgranicznych transakcji cyfrowych, usług opartych na platformach oraz niestosowania ulg wynikających z umów podatkowych do VAT. 

Czy NRDSP są zobowiązani do płacenia VAT? 

Tak, jednak zależy to od rodzaju transakcji. 

Na podstawie Republic Act No. 12023, Revenue Regulations No. 3-2025 oraz wyjaśnień zawartych w RMC No. 59-2026, NRDSP świadczący usługi konsumowane na Filipinach co do zasady podlega 12% VAT. 

Kto jest zobowiązany do poboru i odprowadzenia VAT od usług cyfrowych nabywanych od NRDSP? 

Jeśli transakcja ma charakter B2C lub dotyczy indywidualnego konsumenta znajdującego się na Filipinach, to NRDSP jest odpowiedzialny za rejestrację w BIR, pobór i odprowadzenie VAT oraz składanie deklaracji VAT. 

Natomiast jeśli transakcja ma charakter B2B, czyli NRDSP świadczy usługi bezpośrednio na rzecz filipińskich przedsiębiorstw, to filipińska firma musi odprowadzić VAT w drodze poboru u źródła/odwrotnego obciążenia na podstawie faktury wystawionej przez zagranicznego dostawcę, a następnie złożyć deklarację VAT. 

Czy NRDSP świadczące usługi cyfrowe zwolnione z VAT muszą mimo to rejestrować się w BIR? 

Tak. NRDSP muszą nadal rejestrować się w BIR i składać deklaracje VAT, nawet jeśli świadczone przez nie usługi cyfrowe są zwolnione z VAT. Sprzedaż zwolniona z podatku powinna być jako taka wykazywana w deklaracjach VAT.

W ramach umowy o podziale kosztów, w której zagraniczny dostawca usług cyfrowych świadczy usługi na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego, a filipińska spółka zależna ostatecznie korzysta z tych usług – kto jest zobowiązany do rejestracji jako NRDSP w BIR?

Co do zasady rejestracji musi dokonać zagraniczny dostawca usług cyfrowych. Jednak jeśli transakcje prowadzi wyłącznie z zagranicznym podmiotem powiązanym, a nie bezpośrednio z filipińską spółką zależną, to zagraniczny podmiot powiązany jest uznawany za NRDSP i musi zarejestrować się w BIR.

Czy NRDSP mogą powoływać się na umowy podatkowe, aby uniknąć VAT? 

Istotnym wyjaśnieniem zawartym w RMC No. 59-2026 jest stwierdzenie, że VAT jest odrębnym rodzajem podatku nakładanym na konsumpcję, różnym od umów podatkowych, które dotyczą przede wszystkim podatków dochodowych, takich jak podatki od zysków z działalności gospodarczej, tantiem, odsetek i dywidend. 

BIR wyjaśniło, że postanowień traktatowych co do zasady nie można powoływać w celu zwolnienia NRDSP z obowiązków VAT, ponieważ nawet jeśli zagraniczna spółka jest uprawniona do korzyści traktatowych dla celów podatku dochodowego, może nadal podlegać filipijskim przepisom VAT w zakresie usług cyfrowych konsumowanych lokalnie. 

Przed wejściem w życie tej ustawy lokalne przedsiębiorstwa były co do zasady zobowiązane do naliczania VAT, podczas gdy wielu zagranicznych dostawców usług cyfrowych nie było, a zdaniem rządu stwarzało to nierówne warunki konkurencji. 

Celem ustawy o VAT od usług cyfrowych jest wyrównanie szans między lokalnymi a zagranicznymi dostawcami. Nakładając obowiązek VAT na usługi cyfrowe bez względu na lokalizację dostawcy, BIR dąży do zapewnienia równego traktowania podatkowego przedsiębiorstw obsługujących klientów filipińskich. – Rappler.com

Mon Abrea jest ekspertem ds. globalnej polityki podatkowej oraz Głównym Doradcą Podatkowym Asian Consulting Group (ACG) – czołowej filipińskiej firmy doradztwa podatkowego i konsultingowego w zakresie inwestycji, świadczącej usługi w zakresie strategii podatkowej, zgodności i doradztwa politycznego na rzecz korporacji wielonarodowych, zagranicznych inwestorów oraz instytucji rządowych. W celu uzyskania strategicznego doradztwa podatkowego CONSULT ACG, lub wyślij e-mail na adres [email protected], aby zorganizować spotkanie informacyjne dotyczące inwestycji i podatków w kluczowych miastach Azji, Bliskiego Wschodu, Oceanii, Europy i Ameryki Północnej.